特朗普税改(美国税改)

过去一年，美国总统特朗普推动的大规模减税计划逐渐明朗，一场将影响世界的税改“箭在弦上”。

9月27日，特朗普在印第安纳州首府印第安纳波利斯发表税改演讲，堪称减税典范。特朗普最新的税改计划也公布了。

与白宫今年4月给出的只有一张A4纸的税改大纲相比，这份共9页、名为《改革我们破碎税制的联合框架》(以下简称税改框架)的税改方案，内容显然要丰富得多，尽管很多细节还有待厘清。

“与上次仅由白宫制定的税改方案不同，这次的方案是由白宫、众议院和参议院的相关部门共同制定的。这一妥协方案反映了政府和两院达成的基本共识。特朗普的税改前进了一步。接下来就看国会是否会在年底前通过了。”关注美国税制改革的上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡教授对第一财经记者表示。

公司所得税固定为20%

美国现行的税制是以所得税为基础的，即企业所得税和个人所得税(以下简称个税)。这次税制改革的重点也落在这两大税种上。随着国际竞争的日益激烈，资本、技术等流动性较强的生产要素倾向于流入低税收国家，因此美国希望降低税率、吸引投资的企业所得税改革引起了全世界的关注。

美国企业所得税是对美国居民企业的全球所得和非美国居民企业的原产于美国的所得征收的一种所得税，分为联邦、州和地方三级。其中，美国联邦企业所得税税率采用超额累进税率制，对年应纳税所得额超过1833万美元的企业适用最高35%的税率。

特朗普在竞选期间希望将企业所得税税率从最高的35%降至15%。如果考虑税前扣除等优惠政策，这个税率已经接近一些避税天堂。在白宫今年4月抛出的税改方案中，企业所得税税率改革目标仍定为15%。直到上周日，特朗普还坚称，他希望企业所得税税率降至15%。但最终税改框架中公布的企业所得税税率确定为20%，与此前共和党在国会提出的方案目标一致。

国家行政学院教授冯对第一财经记者表示，目前披露的税改框架与此前共和党的税改蓝图相似。比如企业所得税定为20%，这反映了特朗普在税改中为了赢得党内支持而选择妥协。

20%的企业所得税率低于世界工业化国家22.5%的平均水平。特朗普在税改演讲中表示，这将是一个革命性的变化，美国普通工人将是最大的赢家，因为工作岗位将流入美国，工资将开始上涨。

此外，为了让小企业享受大幅减税，税改框架将S公司的独资企业、合伙企业和小企业的营业收入征收的最高税率限制在25%。\”这将是80年来国内中小企业最低的边际所得税率.\”特朗普在演讲中说。

普华永道中国个人税务咨询合伙人张建京对《第一财经日报》表示，如果将合伙企业等小企业的最高税率定为25%，将明显低于美国个税的最高边际税率(联邦最高税率为39.6%)。中间小企业主的税务筹划很多空。

税改框架称，将采取措施防止富人将其个人收入计入其营业收入，从而避免个人高税率。

此外，上述税改框架想取消公司替代最低税(AMT)，这是美国为防止企业或个人利用税收优惠避税，保证企业或个人会缴纳一定数额税款而做出的税收安排。

美国税改框架允许企业在2017年9月27日之后，为新的可折旧资产的投资冲销至少5年的费用。此举旨在鼓励企业加大在美国的投资，加快机器设备的更新换代。

由于美国大幅降低企业所得税税率，为保证财政收入不会受到较大冲击，美国现行企业所得税税前扣除项目将被削减。税改框架明确保留了R&D和低收入住房两个税前扣除领域，其他大部分商业扣除可能被取消。

“美国的税收制度非常复杂。这项改革的主要目的是简化税制。降低税率，取消大部分优惠政策，可以让税制更简单。”胡对说:

税率降低，税制精简。

为中产阶级减税是这次美国税改的最大亮点。

美国有7个累进税率，分别是10%、15%、25%、28%、33%、35%和39.6%。这一税制改革框架将七个税率降低到三个等级，分别为12%、25%和35%。最高边际税率从39.6%降至35%，最低边际税率。

在美国，个税最高边际税率的降低引起了人们对富人减税的争议。根据税改框架，最高收入纳税人可以适用附加最高税率，以确保改革后的税法至少与现行税法一样具有累积性，不会将税负从高收入阶层转移到中低收入纳税人身上。但第四档最高税率的具体数字并未透露。

此外，鉴于个税最低边际税率提高的影响，税改框架表示，由于标准扣除和儿童税收减免金额较大，且税收减免将纳入税务委员会程序，现有10%税率的家庭有望降低整体税负。

税改框架提高了标准扣除额，即已婚纳税人共同申报的标准扣除额从目前的12700美元提高到24000美元，单身人士从目前的6350美元提高到12000美元，几乎翻了一番。不过，该方案也取消了个人免税额。

张建京对第一财经记者表示，这种变化，有人受益，有人受害。比如，经过计算，改革后，单身人士或没有子女的夫妇扣除额较多，但有两个子女的夫妇或按照之前户主申报的纳税人扣除额可能较少。

目前，美国有许多税前扣除项目。本次税改框架在降低税率、降低税率、提高标准扣除额的基础上，将取消大部分分项扣除，但保留房贷利息和慈善捐赠的税收优惠。

“这将对美国纳税居民产生不同程度的影响，他们此前在扣除州税、地方税和房地产税(房子不是租来的)后，已经大量上市。”张建敬说。

此外，这一税改框架建议取消个人替代最低税(AMT ),以符合精简税制的要求。为了防止纳税人因减税或扣税而少缴税款，AMT在实践中使纳税人计算税款更加复杂。

这一税收改革框架保留了现有政策中对儿童的第一笔1 000加元税收补贴可以退还的规定。它还建议“大幅增加”儿童税收补贴的金额，但没有透露具体幅度。它还建议提高收入门槛，逐步取消对儿童的税收补贴，这意味着更多的中等收入家庭将有资格获得这种税收减免。此外，非子女的受养人，例如老人，亦会获发500元不可退还的津贴。

备受关注的遗产税也被提议取消。“美国的遗产税税率高达40%。废除遗产税被认为是给美国富人减税，这是有争议的。”张建敬说。

她提出，如果美国税改方案能在年底前通过，税负会有一定程度的降低。在美国投资的个人应密切关注美国税收改革的方向，并制定计划以减轻税收负担。

鼓励海外利润回国。

冯认为，此次税改框架的一大内容，就是通过税收减免，促使美国企业将数万亿海外美元资产带回国内。

在上述演讲中，特朗普表示，美国现行的税收制度对将海外利润带回国内的企业进行处罚。新的税改框架将停止对这些美国公司的惩罚，并将对离岸回流资金实行一次性低税政策，让他们回到美国，在美国发挥作用。

税改框架鼓励美国公司将海外利润带回美国，拥有美国母公司至少10%股权的海外子公司股息100%免税。为了防止企业将利润转移到避税天堂，税改框架的内容还包括通过降低税率和对美国跨国公司在全球的海外利润征税来保护美国税基的条款。

胡对第一财经表示，简单的理解就是美国公司正常的海外投资利润回国不征税，而对故意逃税的海外利润征收最低税率，促进了美国资本回流。

“这意味着分布在世界各地的数万亿美元向美国开放，将对全球经济，尤其是资本转移国的经济产生重要影响。这部分也将是美国国会后续税改框架讨论的重点。”冯对说道。

据海外媒体报道，税改框架能否落实仍面临诸多挑战。例如，税改框架方案没有解释过万亿美元的税收减免所带来的财政平衡问题，这一直是各方关注的焦点。

高盛预计，要让参众两院，尤其是参议院通过税改方案，要么扩大预算协议，要么缩减减税规模。

此外，税改的许多细节没有公布，这也导致分析人士对减税提出质疑。比如，由于个税改革中缺乏新税级的个税起征点等信息，中产阶级的减负几何令人担忧。